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合理运用案例分析（二） （二）采矿权转让、土地使用权出让涉及的财税政策分析及会计处理 由于山西境内中小煤矿企业发展历程的特殊性，多数煤矿业主为非国有性质，发展沿革比较复杂或投资主体的多元化，电力企业兼并重组煤矿企业不仅仅涉及股权收购交易及相关股权投资会计处理事项，而且多数煤矿企业采矿权、土地使用权以及房屋建筑物产权关系尚未理顺，产权关系不明确。有些煤矿企业的采矿权转让手续不规范或资源价值欠缴严重；有些煤矿企业土地使用权权属不清，非法占用土地情况较为普遍；绝大多数煤矿企业的房屋建筑物没有办理产权登记手续，而且多数地上建筑物为非法建设。从实际情况来看，电力企业兼并重组煤矿企业的交易业务中，需要我们更多的关注与企业产权交易相关的法律法规及会计核算制度规定,宁波仓储笼 舟山仓储笼 衢州仓储笼 南京北春货架制造有限公司。 1、采矿权价值评估及采矿权转让政策分析及会计处理。国务院于1998年2月12日颁布的《探矿权采矿权转让管理办法》主要确定了以下几项制度：法细化了《中华人民共和国矿产资源法》的有关规定，规定了探矿权、采矿权的转让由国土资源部和省级人民政府国土资源主管部门负责审批，实行两级审批制度。转让国家出资形成的探矿权、采矿权实行强制评估制度。规定国家出资形成的探矿权和采矿权在转让之前，必须由有关评估机构对拟转让的探矿权和采矿权进行评估，以保障国家的财产权收益，防止国家资产流失。同时，《矿业权出让转让管理暂行规定》（国土资发[2000]309号）还进一步明确了矿业权出让与转移的具体操作规定，即： ——矿业权出让：登记管理机关以批准申请、招标、拍卖等方式向矿业权申请人授予矿业权的行为。以批准申请方式出让经勘查形成矿产地的矿业权的，登记管理机关按照评估确认的结果收缴矿业权价款；以招标、拍卖方式出让经勘查形成矿产地的矿业权的，登记管理机关应依据评估确认的结果确定招标、拍卖的底价或保留价，成交后登记管理机关按照实际交易额收取矿业权价款。 ——矿业权转移：矿业权人将矿业权转移的行为，包括出售、作价出资、合作、重组改制等；矿业权的出租、抵押，按转让的条件和程序，由原发证机关审查批准，不得将采矿权以承包等方式转给他人开采经营。 《矿业权出让转让管理暂行规定》同时还规定，矿业权人改组成上市的股份制公司时，可将矿业权作价计入上市公司资本金，也可将矿业权转让给上市公司向社会披露，但在办理转让审批和变更登记手续前,葫芦岛旅游，均应委托评估矿业权，矿业权评估结果报国务院地质矿产主管部门确认。出租国家出资勘查形成的矿产地的采矿权的，应按照采矿权转让的规定进行评估、确认，采矿权价款按有关规定进行处置。已出租的采矿权不得出售、合资、合作、上市和设定抵押。矿业权承租人不得再行转租矿业权。 （1）采矿权转让应缴纳的各项税费政策及会计处理方法。煤矿企业在进行采矿权转让或企业兼并重组过程，还需要清理缴纳多项税费，且涉及的政策性较强。采矿权转让过程中涉及的各项税费主要包括：一是矿产资源补偿费，它是指矿产资源国家所有权在经济上的实现形式。矿产资源补偿费由中央和地方共享。由采矿权人 按照矿产品销售收入的一定比例缴纳。二是矿业权使用费，它是指国家将矿产资源探矿权出让给探矿权人，按规定向探矿权人收取的使用费。探矿权使用费以勘查年度计算，按区块面积逐年缴纳：第1—3个勘查年度为100元/每平方公里，第4个勘查年度起每年增加100元/每平方公里，最高不超过每平方公里每年500元。三是采矿权使用费，它是指国家将矿产资源采矿权出让给采矿权人，按规定向采矿权人收取的使用费。采矿权使用费按矿区范围面积逐年缴纳，每平方公里每年1 000元。四是资源税（地方税 ）。资源税分产品类别从量定额计征，计算公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额。单位税额实行等级幅度税额标准，具体适用的税额，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的税额幅度内确定,食品原料进口代理报关 食品&饮料进口代理清关--二手纺织机械 矿山机械 印刷机进口流程 费用 广州黄浦报关行--二手机械进口流程 费用 广州黄埔报关行--Powered by MetInfo。煤炭产品的税额标准为每吨0.3—5元。 本案例中，目标公司A系山西省某市由原乡镇煤矿改制设立的有限责任公司，成立时间较早，根据尽职调查了解到的情况分析，目标公司A于2009年度企业改制时共向当地政府缴交矿产资源补偿费320万元、按照矿区面积14 141平方米计算，按照采矿权转让使用年限计算，共缴纳采矿权使用费140万元。资源税于每一个会计年度逐年缴纳，按照煤矿每年销售煤炭数量及单位税额计算。2009年度目标公司A累计销售煤炭170万吨，当年就缴纳资源税=170万吨×1.5元/吨=255万元。2009年度末，目标公司A会计处理方法如下： 月份终了，企业计算对外销售应纳资源税煤炭产品应纳的资源税时，应作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 255万元 贷：应交税金--应交资源税 255万元 企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交资源税 255万元 贷：银行存款 255万元 根据《矿产资源补偿费征收管理规定》对企业交纳矿产资源补偿费会计处理办法规定，目标公司A对缴交的矿产资源补偿费应按照下列办法处理： ①交纳矿产资源补偿费的企业，在“管理费用”科目下增设“矿产资源补偿费”明细科目，在“其他应付款”科目下增设“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算。 ②企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应按照《矿产资源补偿费征收管理规定》的有关规定，定期计算交纳矿产资源补偿费。为了均衡各会计期间的费用，企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入和开采回采率系数（对矿产品自行加工的，根据国家规定价格计算的销售收入，国家没有规定价格的，根据征收时矿产品的市场价格计算的销售收入）等资料，按月计提矿产资源补偿费。 目标公司A实际计提时，会计处理分录是： 借：管理费用——矿产资源补偿费 320万元 贷：其他应付款——应交矿产资源补偿费 320万元 按规定实际交纳时，会计处理分录是： 借：其他应付款——应交矿产资源补偿费 320万元 贷：银行存款 320万元 本案例中，目标公司A截止2009年 6 月 30 日煤矿保有资源储量总计16 263万吨,曾道人，其中：《采矿许可证》所载明的煤矿开采范围及开采层位计算储量11 763万吨、核定资源整合后新增资源储量为4 500万吨。根据目标公司A所在的当地人民政府关于资源价款征收及关闭矿井补偿办法的有关规定，目标公司A还应按照以下规定标准缴纳资源价款： 一是对已经取得采矿权的，按《采矿许可证》所载明的煤矿开采范围及开采层位计算储量,蓝盾在线，按每吨1.5元征，即应缴资源价款=11 763万吨×1.5元/吨=17 644.50万元,六和彩。调查发现，目标公司A于2006年度煤矿企业改制时已缴纳1 500万元，应缴未缴16 144.50万元。 二是新批采矿权和资源整合后煤矿新增面积及层位的储量，待国土资源行政管理部门批准后按核定煤炭储量每吨3元征收，即应缴新增资源价款=4 500万吨×3元/吨=13 500.00万元。根据当地人民政府相关规定，这一部分新增资源价款可以分6个会计年度分期缴纳，即第一会计年度应缴纳2 250万元。 根据财政部《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》（财会字[1999]40号）规定，企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款。 根据上述政策规定，2009年度末，目标公司A对上述应缴采矿权资源价款作如下会计处理： 2009年度应计提金额=16 144.50+2 250=18 394.50万元 借：无形资产——采矿权 18 394.50万元 贷：其他应付款——应交采矿权价款 18 394.50万元 2010年度实际上交资源价款时，会计处理如下： 借：其他应付款——应交采矿权价款 18 394.50万元 贷：银行存款 18 394.50万元 2010年度按照30开采期限分期难销时，假设本年度只计算摊销一次，每年应摊销金额= 18 394.50÷30=613.15（万元），具体会计处理如下： 借：管理费用——无形资产摊销 613.15万元 贷：无无形资产——采矿权 613.15万元 本案例中目标公司B上述交易业务与目标公司A相同，不再作分析。 关注《东成空间会计资料百文精选》 为上网时间少的会计朋友而备。我们团队在60多个会计群中收集编著了 《会计财务群杂志问答集》电子书 相信对在职的会计同仁有所帮助 （2）采矿权价值评估及会计处理方法。本案例中，目标公司A全部股东权益价值为103 397.66万元，双方确认股权权益交易价格为103 000万元，目标公司A自然人股东曾强与张三将其所持有的目标公司A60%的股权作价为人民币61 800万元转让于投资方。目标公司B股权权益价值为45 380.19万元，双方确认股权权益交易价格为45 000万元，目标公司B股东华西煤炭运销有限公司将其所持有的目标公司B60%的股权作价为人民币27 000 万元转让于投资方。且最终成交的目标公司A的60%股权总对价不应高于该等股权经投资方所认可的评估机构评估价值。 中介机构（资产评估公司）在对目标公司A和目标公司B所申报的资产和负债进行评估的过程中，依据国家有关的法律法规及规范化要求，严格遵循资产评估独立性、客观性、科学性、专业性的工作原则及资产持续经营、替代性、公开市场等原则，强调评估程序的科学性，取价标准的公正性、资产状态确认的现实性，公正、客观、科学地对评估对象在评估基准日之公允价值进行评定估算，为投资方及股权转让方进行的股权收购经济行为提供价值参考依据。资产评估所采用的评估方法为成本法和收益法，在评估过程中，中介机构（资产评估公司）对评估范围内的资产进行了详细的清查，对委托方及资产占有方提供的法律权属资料和资料来源进行了必要的查验，对会计记录及相关资料进行了验证审核，实施了对资产的实地察看与核对，并收集了相关的产权证明文件复印件，进行了必要的市场调查和交易价格的比较，以及其他有必要实施的资产评估程序。在实施了上述资产评估程序和方法后，目标公司A和目标公司B委托评估股权转让而涉及的申报的资产及负债在2009年6月30日所表现的市场价值反映为： ①经采用成本法评估，当评估假设及限定条件成立的前提下万成煤业公司全部股东权益价值在评估基准日的价值如下： 项 目 目标公司A 目标公司B 帐面价值 评估值 增值率% 帐面价值 评估值 增值率% 流动资产 1 1 065.21 1 065.21 0.00% 1 736.75 1 736.75 0.00% 长期投资 2 2 100 2 100 0.00% 1 500 1 500 0.00% 固定资产 3 19 052.35 28 428 49.21% 14 844.54 15 118 1.84% 其中：在建工程 4 1 352.87 13 000 860.92% 2 463.75 2 464 0.01% 建 筑 物 5 6 488.88 5 900 -9.08% 4 470.62 5 140 14.97% 设 备 6 11 210.6 9 528 -15.01% 7 910.17 7 514 -5.01% 无形资产 7 3 000 79 650 2555.00% 2 560 31 440 1 128.13% 其中:土地使用权 8 2 850 3 100 8.77% 1 800 3 200 77.78% 其他无形资产 9 150 150 0.00% 760 760 0.00% 采矿权价值 10 0 76 400 27 480 资产总计 11 25 217.56 111 243.21 341.13% 20 641.29 49 794.75 141.24% 流动负债 12 6 410.18 6 410.18 0.00% 3 214.56 3 214.56 0.00% 长期负债 13 1 435.37 1 435.37 0.00% 580 1 200 106.90% 负债合计 14 7 845.55 7 845.55 0.00% 3 794.56 4 414.56 16.34% 净 资 产 15 17 372.01 103 397.66 495.20% 16 846.73 45 380.19 169.37% ②经采用收益法评估,白小姐，目标公司A申报的股东全部权益为17 372.01万元,香港六合彩论坛，评估后股东全部权益为103 489.22万元，评估增值86 117.21万元，增值率为495.73%；经采用收益法评估，目标公司B申报的股东全部权益为16 846.73万元，评估后股东全部权益为45 653.28万元，评估增值28 806.55万元，增值率为171.00%； ③考虑到成本法和收益法结果相差较小，且未来收益存在较多不确定因素，本案例采用成本法更能合理体现目标公司A在评估基准日的价值。综合考虑上述因素，本案例以成本法的评估值为目标公司在评估基准日的股东全部权益价值，即目标公司A股东全部权益价值评估值为103 397.66万元、目标公司B股东全部权益价值评估值为45 380.19万元。 需要特别注意的是，上述股东全部权益价值评估结果中均包含目标公司A和目标公司B采矿权价值评估结果76 400.00万元和27 480.00万元。根据当地政府关于煤矿企业重组整合政策规定，在本次煤矿企业重组整合过程，目标公司A和目标公司分别相关政策规定缴纳了采矿权资源价款及相关税费，据此，目标公司A和目标公司B应按照评估确认的采矿权价值进行会计核算处理,石狮市小太阳幼儿园 - 石狮市幼儿园，以评估结果确定采无形资产—采矿权账面价值，相应增加股东权益即所有者权益。 同时，对采矿权无形资产应根据煤矿开采年限30年分期进行摊销处理，每年应摊销金额分别计算如下： 目标公司A每年应摊销金额=76 400.00÷30=2 546.67(万元) 目标公司B每年应摊销金额=27 480.00÷30=960.00(万元) 具体会计处理方法如下： 目标公司A的会计处理方法： 借：无形资产——采矿权 76 400.00万元 贷：资本公积——其他资本公积 76 400.00万元 借：管理费用——无形资产摊销 2 546.67万元 贷：无形资产——采矿权 2 546.67万元 目标公司B的会计处理方法： 借：无形资产——采矿权 27 480.00万元 贷：资本公积——其他资本公积 27 480.00万元 借：管理费用——无形资产摊销 960.00万元 贷：无形资产——采矿权 960.00万元 2、煤矿企业土地使用权评估及土地使用权出让政策分析及会计处理。根据《协议出让国有土地使用权规定》（中华人民共和国国土资源部令[第21号]）：协议出让国有土地使用权，应当遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则。以协议方式出让国有土地使用权的出让金不得低于按国家规定所确定的最低价。出让土地使用权评估思路按《城镇土地估价规程》规定的原理和方法进行评估即可。根据土地用途以及收集的资料综合分析后，选择成本逼近法、市场比较法、基准地价修正法、剩余法、收益还原法等方法中的两种或两种以上常规土地估价方法，评估出让土地使用权价格。 本案例中,全讯网新2，目标公司A根据煤矿企业提供的集体土地使用权证显示，土地使用权人仍为企业改制前集体性质煤矿企业，2007年度集体煤矿企业改制后尚未及时办理土地使用权变更手续，亦未按照规定缴纳土地出让金。根据煤矿企业全面整合重组合并的相关政策，要求合并煤矿应办理相关土地使用权变更手续，按照规定标准上交土地出让金后办理土地使用权变更登记，并重新核发土地使用权证。 土地使用权为无形资产—土地使用权，目标公司A委估土地使用权共1宗，性质均为集体出让土地，用途为工业，总面积386 800 平方米，待估宗地的编号、宗地名称、宗地位置、面积、用途、地号、图号、土地级别等国有土地使用证土地登记状况详见下表。 估价对象土地登记状况一览表 土地使用者 位置 用途 土地面积（平方米） 土地使用权终止日期 土地权属性质 国有土地使用证编号 土地级别 地籍图号 土地开发程度 原乡镇煤矿 ****区 工业 386 800 ---- 占用 集用(2007)第****号 级别外 / 三通一平 本次评估采用基准地价系数修正法与成本逼近法测算宗地价格，分析两种方法测算的结果，基准地价系数修正法测算的价格与成本法测算的价格有很大差距，由于宗地不在基准地价范围内，同时根据朔州市房地产市场发展状况及评估人员所掌握资料，从评估方法的适用范围和占有资料的全面性、准确性分析，确定取成本逼近法求得宗地价格作为最终结果见下表。 待估宗地估价结果确定表 单位：元/平方米 序号 宗地 编号 宗地 名称 成本逼近法估价结果（元/平方米） 基准地价系数修正法估价结果（元/平方米） 最终单位面积地价（元/平方米） 数值 权重 数值 权重 1 1-12 厂区 80.15 1 75.98 0 80.15 经中介机构(土地评估事务所)评估并经土地行政管理部门确认，目标公司A该宗土地使用权最终评估结果如下：评估土地总面积386 800平方米、单位面积地价80.15元/平方米、评估土地总地价3 100.00万元。根据上述评估结果，目标公司A按照相关规定办理土地使用权属变更手续，经国土资源管理部门核定应补缴土地出让金300万元。同时，对土地使用权评估增值部分250（即3 100-2 850）万元进行调整处理，增加股东权益即所有者权益价值。具体会计处理如下： 借：无形资产——土地使用权 550万元 贷：资本公积——其他资本公积 250万元 银行存款 300万元 2010年2月，由于目标公司A与目标公司B合并设立新公司C，原目标公司A所占用原矿区土地未纳入煤矿升级改造后建设用地范围，如果不作其他用途，这宗土地可能暂时闭置。为充分利用土地资源，合并后新公司董事会研究决定将该宗土地使用权转让与某洗煤矿用于新建洗煤矿二期工程。经过当地土地管理部门批准，并按照土地使用权交易中心挂牌交易，最终某洗煤矿以总价4 200万元的价格取得该宗土地。双方签订土地使用权转让合同，并按照相关政策办理相关产权过户变更手续。为此，目标公司A共缴交各项税费如下（假设不考虑土地增值税和企业所得税）： 应缴纳营业税=4 200×5%=210（万元） 应缴纳城市建设税=210×7%=14.70(万元) 应缴纳教育费附加=210×3%=6.30(万元) 应缴契税=4 200×3%=126（万元） 目标公司A计算缴交各项税费的会计处理如下： 借：营业外支出——处置无形资产支出 231万元 管理费用——契税 126万元 贷：应交税金——应交营业税 210万元 应交税金——应交城市建设税 14.70万元 其他应付款——应交教育费附加 6.30万元 银行存款 126万元 目标公司A收到土地使用权转让款，并结转无形资产账面成本3 650（即3 100+550）万元，应作如下会计处理： 借：银行存款 4 200万元 贷：无形资产——土地使用权 3 650万元 营业外支出——处置无形资产支出 231万元 营业外收入——出售无形资产收益 319万元 关注《东成空间会计资料百文精选》 为上网时间少的会计朋友而备。我们团队在60多个会计群中收集编著了 《会计财务群杂志问答集》电子书 相信对在职的会计同仁有所帮助 财务管理群：64253383 交流 (责任编辑：admin) |